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增强纳税计划 规避纳税风险

2019-05-16 00:18暂无阅读:710评论:0

摘要:纳税计划是在司法许可的局限内,以当局的税收政策为导向,经由经营构造,投资理财和生意运动的事先放置,对纳税方案进行优化选择,削减企业税收肩负,实现企业现金流出最小化和利润最大化的自立性理财运动。纳税计划是企业财务决议的主要内容。本文经由对税收司法轨制、税收法律情况等税务计划客观情况和前提的剖析,连系洛阳耐火材料有限公司税务工作的实际情形,提出企业纳税计划应遵循的根基原则,指出企业纳税计划可选择的途径以及应避免的误区。

要害词:纳税;计划

跟着市场经济的成长,企业决议权力的扩大和理财情况的改善,税收机制的增强,纳税计划已慢慢成为企业财务决议的主要内容。很多企业都留意在经济运动中做好纳税计划,积极行使国度有关税收的优惠政策,降低税收成本。纳税计划是在司法许可的局限内,以当局的税收政策为导向,经由经营构造,投资理财和生意运动的事先放置,对纳税方案进行优化选择,将高税负降为低税负,最终实现企业税收肩负最小化,间接带来企业现金流出最小化和利润最大化。

一、纳税计划的客观情况和前提

企业可否或愿否经由纳税计划体式实现其财务方针,还需要必然的客观情况和前提。

(一) 税收司法轨制

健全、合理、规范的税收司法轨制,将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间,从而促使其经由纳税计划寻找本身的税收好处,这也是企业慢慢成熟和行为理性化标记。

税收司法轨制作为贯彻国度权力意志的杠杆,弗成避免地会在其立法中施展国度鞭策整个社会经济运行的导向意图,会在平正税负、税收中性的一样原则下,渗透税收优惠政策。如表里资企业的税负差别,分歧产物税基的宽窄,税率的凹凸,分歧行业、分歧经济事项进项税额的抵扣法子,减税、免税、退税政策等。因存在税收的优惠政策,使同种税在实际执行中的差别造成了非完全统一的税收法制,无疑为企业选择自身好处最大化的经营理财行为,即进行纳税计划供应了客观前提。企业行使税收律例的差别或“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税计划,若是仅从纯真的、静态的税收意义上说,切实有或者影响国度收入的相对增进,但这是短期的。因为税制的这些差别或“缺陷”,其实质是国度对社会经济构造进行能动的、有意识的优化调整。即力争经由倾斜的税收政策诱导企业在追求自身好处最大化的同时,转换企业经营机制,实现国度的财富政策调整、资源的合理斥地和综合行使以及情况珍爱等意图。从成长及久远看,对企业、对国度都是有利的,这也是国度为未来取得更大的预期收益而支出的有限的机会成本。是以,企业行使税制的非完全统一性所实现的税负减轻,与其说是行使了税收轨制的差别和“缺陷”,还不如说是对税法意图的有效贯彻执行。

在税收实践中,除了上述税收政策导向性的差别和“缺陷”外,税收司法轨制也会存在自身难以战胜的各类忽略,即真正的缺陷或错误理之处。如,税法、层次、轨制、注释不配套、纷歧致;政策恍惚、笼统,内容不完整、不统一;税目、税率设置错误理等。这也为企业供应纳税计划供应了可资行使的前提,此时,尽管纳税计划或者与国度税收立法的意图有所背离,但国度只宜在络续健全和完美税收司法轨制上去起劲。同时,企业也应该熟悉到,纳税计划应该尽或者地从久远、整体考虑,过度看中面前的、局部的税收好处或者会招致更大的、整体的潜在损失,或许扭曲企业的投、融资决议行为。

(二) 税收法律情况

对企业而言,税收法律情况包罗其外部情况和内部情况。外部情况是指税收征收治理人员的专业本质和执业水平。税收征管人员的专业本质和执业水平的凹凸直接影响纳税人的纳税行为。若是其整体本质和执业水平较高,可以做到严厉依法监管、依法治税、依率计征、平正高效,包管税法在具体法律环节实时、正确到位,形成精巧的税收法律情况,纳税人要想获得税收好处,只能经由纳税计划体式进行,而一样不会或不易、不敢作出违反税法等有关司法律例之事。若是在税收征管中“人治”泛滥,税收征收没有统一尺度和规范,法律弹性空间大,违反税法的有效行为不克获得应有的责罚,此时,纳税人采用最简洁、最"便捷"的方式(如违法、违规的方式)就能达到其少缴或不缴税的目的,并且其成本低、风险又非常之低,企业当然就不会吃力心孤诣地去进行纳税计划。

纳税计划需要熟知税法及相关司法律例,并熟练把握纳税计划方式,亦即需要高本质的专业人才,同时也就意味着企业必需投入较多的人力资源成本。由此可见,纳税工资了减轻本身的税收肩负,实现税后利润最大化,是采用理性的纳税计划体式照样采用非理性的偷逃税款等违法体式,在很大水平上受外部税收法律情况的影响。

内部税收法律情况是指企业内部高管层对减轻企业税收肩负、实现税后利润最大化所持的立场(其立场受其依法纳税意识、任本能力、政策水平等影响)。凭据受托责任观,企业办税人员要接管企业高管层的向导,执行其纳税意图,若是企业高管层整体本质较低、法制观点较差,就会直接要求或挑唆或强令办税人员经由税务违法的手段达到其目的,企业会为此面临高风险。若是企业高管层整体本质较高,法制观点较强,就会在企业内部营造精巧的税收法律情况,办税人员就会经由正当或不违法的途径,即经由纳税计划体式谋求企业的税收好处,提高企业的税务治理和管帐治理水平。

(三)纳税计划的经济轨制剖析

现代税收该当是法定税收,即税收法定主义,亦称税收司法主义原则或税收法定性原则。它是指税款的征收和缴纳必需基于司法的划定,没有司法依据,当局不克征税,任何人也不得被要求缴税。是以,要求税收立法、税收法律和税收司法等各环节都必需依法进行,行政机关不克有自由裁判权。纳税人缴什么税、缴几多税,不是有当局说了算,而必需经由国度立法机构立法。

税制的法定性越强,纳税计划的预期性越明确,纳税计划的手艺、方式就越具有不乱性和规范性。我国现行的税收轨制原未达到税收法定主义,大部门税种仍然是“暂行条例”,并且有的是已经执行长达10年的“暂行条例”,当局主管部门随时还会发布一些有关税收的“通知”或“法子”等;部门税种照样“表里有别”,不相符税收国民待遇原则和WTO的要求。这种情形增加了纳税计划的不确定性和风险性,使企业难以进行历久的纳税计划,但由此也增加了诸多的税收差别,拓展了纳税计划的空间。

同时,我国的管帐轨制与现行税法的有关划定存在不少差别。若何对待两者的差别呢?财务部长助理冯淑萍2001年曾撰文写到:“因为管帐核算轨制与税法的目的存在分歧水平的差别,必然会导致管帐核算轨制与税法纷歧致的情形,这也是国际老例。┉我国也将采用国际通行的做法,管帐核算轨制划定的管帐要素确认计量尺度与税法纷歧致时,接纳纳税调整的方式进行处理。”(拜见《管帐研究》2001、1)同年财务部管帐司刘玉廷司长也明确:“我们一贯主张企业管帐轨制该当与税收轨制互相星散,因为两者属于两个别系,…在我国,要使管帐轨制得以很好地贯彻,并与国际管帐老例协调,必需遵循管帐与税收互相星散的原则。在实际工作中,管帐轨制若有与税收轨制纷歧致或不相协调的,应按管帐轨制核算,纳税时再作调整。“(拜见《管帐研究》2001、3)既然管帐轨制与税收轨制两者存在差别,并且在税收轨制中又认可或承认某些管帐政策,企业天然会行使管帐处理法子进行纳税计划。

二、纳税计划的分类

从纳税计划的途径和形式来讲,纳税计划的素质决意了纳税计划的类型只能有两种,即优惠型纳税计划和节约型纳税计划。虽说两种类型的目的和究竟都是税金支出的节约,但从实现节税的道理和途径来看,二者是判然不同的。

1.优惠型纳税计划。其着眼点在于选择和行使税收优惠政策,以税收优惠政策为依据放置企业的生产经营运动,这种途径的节税是有国度的税收优惠政策作保障的。

2.节约型纳税计划。其节税不是靠国度税收优惠政策来实现,而是经由对企业的生产经营运动进行剖析研究,从节税的角度出发,调整企业的生产经营体式和方式,作废没有经济效益的生产经营行为和环节,避免和削减企业税金支出的虚耗,求得企业经济效益最大化。

三、纳税计划应遵循的原则

1.遵守于企业财务治理总体方针的原则。纳税计划作为企业财务治理运动的一个子系统,应始终环绕企业财务治理的总体方针来进行。纳税计划的目的在于降低企业的税负,但税负的降低并纷歧定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。好比,企业欠债利息许可在所得税前扣除,欠债融资具有节税的财务杠杆效应,有利于降低企业税负。然则,跟着欠债比率的提高,企业的财务风险及融资成本也随之增加,欠债成本跨越息前的投资收益率,欠债融资就会呈现出负的杠杆效应,这时权益资源的收益率就会跟着欠债比率的提高而下降。是以,企业进行纳税计划时,必需考虑企业财务治理的总体方针。不然就或者会影响到总体方针的实现。

2.办事于财务决议过程的原则。企业纳税计划是经由企业的经营运动来实现的,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营和利润分派决议。必需遵守于企业财务决议。好比,税律例定企业出口的产物能够享受退税的优惠政策,选择开放式的出口经营策略,固然可以给企业带来主要的税收收益,但若是避建国际市场对企业产物的吸引力和企业产物在国际市场的竞争能力,单方面追求出口经营带来的税收好处,那将或者诱导企业做失足误的营销决议。

3.依法性原则。遵守国度的司法、律例是企业进行纳税计划的前提前提。首先,企业的纳税计划只能在税法许可的局限内,征纳关系是税收的根基关系,纳税人必需依法纳税,依法对各类纳税方案进行选择。其次,企业纳税计划不克违反国度财务管帐法及其他经济律例,国度经济律例是对企业经济行为的约束,作为管帐和经济主体的企业,在进行纳税计划时,供应子虚的财务管帐信息或做出违反国度司法、律例的经济行为,必将受到司法的制裁。第三,企业的纳税计划必需亲切存眷国度司法律例的调换。企业纳税计划方案的选择是在必然时间、必然司法情况下进行的,跟着时间和司法律例的调换,企业财务治理者必需依据对所选择方案进行响应的调整和完美。

4.综合性原则。一方面,企业纳税计划必需着眼于企业整体税负的降低,不克只考虑个体税种之间的关系性。另一方面,企业的纳税计划不是企业税负的简洁性对照,必需充裕考虑到资金的时间价格,兼顾面前和久远好处。这就要求企业财务治理者在评估纳税方案、统一种纳税方案在分歧时期的税负折算成现值来加以对照。

5.事先计划原则。企业在进行纳税计划时,必需在国度和企业税收司法关系形成之前,凭据国度税收司法的差别性,对企业的经营、投资和理财运动进行事先的计划和放置,尽或者削减应税行为的发生,降低企业的税收肩负,如许才能实现纳税计划的目的。若是企业的经营、投资、理财运动已经形成,纳税义务已经发生,再想减轻企业的税收肩负,那只能进行偷税、欠税,弗成能进行纳税计划。

6.对峙成本效益原则。一项成功的纳税计划必然是多种税收方案的优化选择,不克认为税负最轻的方案就是最优的纳税计划方案,一味追求税收肩负的降低,往往会导致企业总体好处的下降。在计划税收方案时,必需综合考虑接纳该纳税计划是否能给企业带来绝对的收益。是以,决议者在选择计划方案时,必需遵循成本效益原则,才能包管纳税计划方针的实现。可见,只有当计划方案的所得大于支出时,该项纳税计划才是成功的计划。

四、纳税计划是企业规避税负的最佳途径

跟着税制体系的改造,我国对内、外资企业所得税、增值税、消费税、小我所得税等方面的调整,将更深条理地影响企业的经营情况。同时,我国将络续强化对纳税人的监管力度,纳税人面临的纳税风险也越来越大。在税制改造的配景下,企业若何进行合理的纳税谋划,索求一条降低纳税风险和纳税成本、规避税负的有效途径,是摆在向导眼前的一个主要课题。

洛耐向导正视纳税治理工作。2004年,洛耐集体公司在财务处设立专门纳税治理机构―税政科。税政科在处和公司向导的眷注、支撑下,对峙依法纳税,在树立企业形象、维护企业正当权益等方面取得了必然成绩。作为企业专设纳税治理部门,不光要处理部门平常纳税事务,更应加深对市场经济体系的认识和对国度税收政策、经济税收情形的懂得和再进修,树立严厉按照法定权限、法式、司法划定打点纳税事务的理念,把挑战变为时机,最大限度地趋利避害,以增强企业的纳税计划。

因为耐火材料行业固有的特征,决意其面临着高额的税负。近两年来,在公司、处向导的支撑、正视下,税政科对集体母子公司关系方生意进行研究、计划,制订出其实施法子并向税务机关立案;税政科经由对相关税收优惠政策的研究、进修,使公司充裕行使如手艺斥地费加计扣除、国产设备抵扣等税收优惠政策,从而使集体公司税负由03年的12.02%降到04年的8.93%。

洛耐从偷税、避税和纳税计划这三中纳税途径对照中(见下表)得出结论,只有纳税计划才是降低纳税风险、减轻纳税成本、规避税负的最佳途径。

五、走出纳税计划的误区

跟着观点的络续更新,纳税计划慢慢被人们认识和承认。但在实际工作中,纳税人对纳税计划还存在一些熟悉上的误区。误区之一:认为纳税计划就是和税务局兜圈子,就是想尽法子将税收削减到最低。误区之二:纳税计划是管帐人员做帐的事情,与经营无关。有的纳税人认为,税收和经营是两个互相自力的概念,只要请一个好管帐、经由帐目间的互相运作,就可以少纳税。纳税人更多的是注重治理管帐,注重管帐核算,而对与亲切关联的纳税计划管帐倒是不认为然,这也是对纳税计划的错误熟悉。

税收是国度调节经济的主要杠杆,与企业生产经营互相关注。行使国度的税收优惠政策能够适当调整企业的经营偏向,把经营项目放在国度鼓励的财富上。如许,既有利于企业的微观成长,又达到了降低税负的目的,才是纳税计划的基本地点。

综上剖析可知,偷税、避税、纳税计划这三种分歧的纳税途径,因为对纳税立场的分歧,施展了企业分歧的纳税意识和纳税水平。无论从哪个方面看,纳税计划都是更为明智的选择;增强纳税计划是合理地、正当地实现企业降低纳税风险、减轻税负的有效途径,必将成为企业规避税负的有效途径。