长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。按照付息方式与本金的偿还方式不同可将长期借款分为:
1、分期付息到期还本长期借款;
2、到期一次还本付息长期借款;
3、分期偿还本息长期借款。
一、长期借款费用账务的处理原则:
1、为购建固定资产而发生的借款费用,在固定资产竣工前予以资本化,计入所建造的固定资产价值。在固定资产交付使用并办理了竣工决算后所发生的,直接计入当期损益。
2、与固定资产或无形资产无关的,如为例行生产而筹集的长期借款筹资成本,作为财务费用,直接计入当期损益。
3、为投资而发生的借款费用,直接计入当期损益。
4、在筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的借款费用外),计入开办费。
5、在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益。
二、长期借款及费用的会计分录,现假定长期借款用于固定资产的生产,假定借款本金1,000万元、每年利息90万元,期限3年
(一)、分期付息到期还本长期借款的核算
1、企业借入长期借款
借:银行存款1,000万元
贷:长期借款——本金1,000万元
2、付息核算,资产竣工前利息资本化,投入使用后利息费用化
(1)借:在建工程(竣工前),财务费用(竣工后)90万元
贷:应付利息90万元
(2)借:应付利息90万元
贷:银行存款90万元
3、到期还本
借:长期借款-本金1,000元
贷:银行存款1,000万元
(二)、到期一次还本付息长期借款;
1、企业借入长期借款
借:银行存款1,000万元
贷:长期借款-本金1,000万元
2、期末计算应付利息
借:在建工程(竣工前),财务费用(竣工后)90万元
贷:长期借款-应计利息90万元
3、到期还本付息
借:长期借款-本金1,000万元
借:长期借款-应计利息270万元
贷:银行存款1,270万元
(三)、分期偿还本息长期借款。前2年每年偿还300万元本金并支付利息,最后一年偿还400万元并支付利息。第一年末计提利息90万元,偿付利息27万元,待支付63万元,第二年末计提利息63万元,支付利息54万元,待支付余额72万元,第三年末计提利息36万元,支付利息108万元。
1、企业借入长期借款
借:银行存款1,000万元
贷:长期借款——本金1,000万元
2、第一年末付息核算,资产竣工前利息资本化,投入使用后利息费用化
(1)计提利息
借:在建工程(竣工前),财务费用(竣工后)90万元
贷:应付利息27万元
贷:长期借款-应计利息63万元
(2):偿还部分本息
借:长期借款-本金 300万元
借:应付利息27万元
贷:银行存款327万元
3、第二年末付息核算,资产竣工前利息资本化,投入使用后利息费用化
1)计提利息
借:在建工程(竣工前),财务费用(竣工后)63万元
贷:应付利息27万元
贷:长期借款-应计利息36万元
(2):偿还部分本息
借:长期借款-本金 300万元
借:长期借款-应计利息27万元
借:应付利息27万元
贷:银行存款354万元
4、第三年末付息核算,资产竣工前利息资本化,投入使用后利息费用化
(1)计提利息
借:在建工程(竣工前),财务费用(竣工后)36万元
贷:应付利息36万元
(2)偿还全部本息
借:长期借款-本金 400万元
借:长期借款-应计利息72万元
借:应付利息36万元
贷:银行存款508万元