样本企业增值税负担变动情况如表4所示。从中可以看出，增值税负担连续三年下降的企业占比为21.5%。企业增值税负担升降与否不但与制度安排相关，还与其经营状况有关，如该年度销售和购进状况，库存越多，其增值税负担率越高，销售顺畅，其增值税负担越低，甚至为负。从年度情况看，增值税负担下降的企业占比明显提高。与2016年相比，2017年超过半数的企业增值税负担下降，占比为52.25%，其中改征增值税的占比更高，达到55.8%，原增值税纳税人为51.19%。与2015年相比，2016年增值税负担下降的企业占比为45.75%，其中原增值税纳税人负担下降的占比为44.82%，改征增值税纳税人负担下降企业占比为48.91%。
第七，微型企业税收负担最低，且持续下降，减税明显。
从图2和图3中可以看出，微型企业税负最低。2017年企业纳税总额占综合成本费用的比重为2.68%，为各类企业最低。同样，2017年增值税负担为0.61%，也为各类企业最低。从时间趋势上看，税收负担持续下降，企业纳税总额占综合成本费用的比重和增值税负担分别从2015年的4.4%和2.2%下降至2017年的2.68%和0.61%，降幅分别为39%和72%，减税明显，说明针对微型企业的减税政策效果已经显现。
基于上述分析可以看出，我国近年来减税政策效果明显，近三年实体企业税收负担持续下降，尤以微型企业税负降幅最大，表明减税政策红利已释放，企业获得了实实在在的好处。
但需指出，调研中也发现，减税政策频繁出台，增加了企业运营成本，如更新财务管理软件，修订财务管理流程。同时还扰动了企业经营活动，比如与老客户签订合同时，无法准确定价，对企业的预期管理带来了影响。
（作者单位：中国财政科学研究院）
[①]企业综合成本=企业总成本费用+增值税=主营业务成本＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋营业税金及附加+企业所得税+增值税
